Daň z přidané hodnoty je jednou z nejvýznamnějších nepřímých daní, která se uplatňuje na většinu zboží a služeb. V rámci DPH existuje několik specifických situací, kdy je nutné provést opravu základu daně. Tento článek se zaměřuje na pravidla a postupy spojené s opravou základu daně podle českého zákona o DPH.
Pravidla pro opravu základu daně
Oprava základu daně je upravena v § 42 zákona o DPH. Plátce daně je povinen provést opravu základu daně v následujících případech:
- Zrušení nebo vrácení zdanitelného plnění: Pokud dojde ke zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění, je nutné opravit základ daně.
- Změna výše základu daně: Pokud po dni uskutečnění zdanitelného plnění dojde ke změně výše základu daně, například v důsledku poskytnutí slevy nebo reklamace.
- Vrácení úplaty: Pokud byla přijata úplata, ze které vznikla povinnost přiznat daň, a zdanitelné plnění se neuskutečnilo, je nutné provést opravu základu daně.
- Další skutečnosti: Další situace, které vedou ke změně výše základu daně podle § 36 a 36a zákona o DPH.
Při opravě základu daně je plátce povinen vystavit opravný daňový doklad nebo provést opravu v evidenci pro účely DPH. Opravný daňový doklad musí obsahovat všechny náležitosti podle § 45 zákona o DPH a musí být doručen příjemci plnění do 15 dnů od provedení opravy.
Oprava základu daně se považuje za samostatné zdanitelné plnění, které je uskutečněné dnem, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy. Tato oprava se uvádí v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byla oprava provedena.
Podle novelizace zákona o DPH je možné provést opravu základu daně do 7 let od konce kalendářního roku, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního zdanitelného plnění. Tato lhůta se vztahuje na zdanitelná plnění uskutečněná od 1. ledna 2025. Pro plnění uskutečněná před tímto datem platí původní tříletá lhůta.
Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky
Zákon o DPH také upravuje opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky. Tato oprava je možná za určitých podmínek, například pokud je dlužník v insolvenčním řízení nebo pokud věřitel marně vymáhá pohledávku v exekučním řízení. Nově je také možné provést opravu základu daně u bagatelních pohledávek do výše 10 000 Kč, pokud uplynulo minimálně 6 měsíců po splatnosti a věřitel dvakrát vyzval dlužníka k úhradě.