Oceňování majetku v účetnictví a daních má zásadní vliv na finanční výkazy a daňové povinnosti podnikatelů. V tomto článku se zaměříme na dva hlavní typy ocenění majetku - pořizovací cenu a reprodukční pořizovací cenu při bezúplatném nabytí.
Pořizovací cena majetku
Pořizovací cena je standardním způsobem ocenění majetku, který byl pořízen úplatně (nákupem). Je to nejběžnější metoda ocenění dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku a je základem pro výpočet daňových odpisů majetku. Tato cena zahrnuje všechny náklady spojené s pořízením majetku, nikoliv prostou kupní cenu. Může jít například o:
- Náklady na přepravu majetku do místa jeho použití.
- Náklady na montáž a uvedení majetku do provozu.
- Náklady na právní a účetní poradenství spojené s pořízením majetku.
Pořizovací cena je tedy celková částka, kterou podnikatel vynaloží na získání majetku, a je základem pro jeho následné odepisování. Dále vstupuje do výpočtu daňového zisku nebo ztráty při prodeji či jiné formě vyřazení majetku.
Reprodukční pořizovací cena
Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl stejný nebo srovnatelný majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje nebo kdy je potřeba jej ocenit. Jde tedy o odhad aktuální ceny pořízení. Použije se v případech, kdy nelze použít pořizovací cenu, typicky:
- Pokud podnikatel vloží majetek do firmy bezúplatně.
- Majetek pořízený bezúplatně (darováním, děděním).
- Majetek vytvořený vlastní činností, pokud nelze spolehlivě zjistit vlastní náklady nebo pokud jsou vlastní náklady vyšší než reprodukční pořizovací cena tohoto majetku.
- Majetek nabytý v důsledku přeměny společnosti, pokud tak stanoví zákon.
Reprodukční pořizovací cena se obvykle stanovuje na základě odborného odhadu nebo znaleckého posudku. Cílem je co nejpřesněji odhadnout, kolik by stálo pořízení identického či velmi podobného majetku na trhu v daném okamžiku. Podobně jako pořizovací cena, i reprodukční pořizovací cena slouží jako základ pro výpočet daňových odpisů u majetku oceněného tímto způsobem. Stejně tak ovlivňuje daňový výsledek při jeho případném prodeji či vyřazení.
Použití v účetnictví a daních
V účetnictví se pořizovací cena používá jako základ pro odpisy a další účetní operace. Odpisy jsou procesem postupného snižování hodnoty majetku v účetních knihách, což odráží opotřebení a ztrátu hodnoty majetku v průběhu času. Reprodukční pořizovací cena se používá zejména pro účely ocenění majetku v případech, kdy původní pořizovací cena není k dispozici, nebo není relevantní. Je důležité si uvědomit, že některý majetek, jako jsou pozemky nebo finanční majetek, se vůbec neodepisuje.